Editie nr 51 van 28 maart 1999
Voorafbetalingen
Een vennootschap moet de belasting die ze verschuldigd is betalen door voorheffingen en/of voorafbetalingen (V.A.) te storten. Indien op het einde van het aanslagjaar blijkt dat het bedrag van de voorheffingen en voorafbetalingen niet volstaat om de belastingschuld te dekken, dan zal een belastingvermeerdering worden toegepast op het nog verschuldigd bedrag. Die vermeerdering is niet van toepassing op afzonderlijk belaste meerwaarden of op de bijzondere aanslag voor niet-verantwoorde kosten of uitgaven.
Percentage van de belastingvermeerdering
De basisrentevoet die gebruikt wordt om het percentage van de belastingvermeerdering vast te stellen is de rentevoet die de Nationale Bank van België toepast op voorschotten en leningen op andere openbare effecten dan Schatkistcertificaten. Voor de aanslagjaren 98 en 99 geldt een basistarief van 4%.
Vervaldagen van de voorafbetalingen
Voor een vennootschap waarvan het maatschappelijk boekjaar overeenstemt met het kalenderjaar, moeten de voorafbetalingen uiterlijk worden verricht op 10 april, 10 juli, 12 oktober en 21 december.
Sluit het boekjaar af op 31 augustus, dan gelden de volgende vervaldagen: 10 december, 10 maart, 10 juni en 20 augustus.
Berekening van de vermeerdering
De vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen wordt in drie stappen berekend:
Er is geen vermeerdering verschuldigd wanneer het verkregen bedrag hetzij lager uitvalt dan 1 % van de belasting waarop het werd berekend, hetzij minder bedraagt dan 1.000 BEF.
Berekening van de gemiddelde vermeerdering
1e kwartaal |
3 x basisrentevoet |
12 % |
2e kwartaal |
2,5 x basisrentevoet |
10 % |
3e kwartaal |
2 x basisrentevoet |
8 % |
4e kwartaal |
1,5 x basisrentevoet |
6 % |
Gemiddeld percentage |
Totaal |
36 %:4 = 9 |
Voorbeeld I
De vennootschap Janssen heeft de volgende stortingen verricht
Voor het aanslagjaar is 2.450.000 BEF belasting verschuldigd.
1) Als de vennootschap geen voorafbetalingen zou hebben verricht, zou een vermeerdering van 9 % worden toegepast op het bedrag van 2.450.000 - 350 000 = 2.100.000 BEF (basisbelasting na aftrek van de voorheffingen): 2.100.000 * 9% = 189 000 BEF.
2) Voordelen verbonden aan de voorafbetalingen die werden verricht:
V.A. 1e kwartaal |
350.000 * 12 % |
42.000 BEF |
V.A. 2e kwartaal |
300.000 * 10 % |
30.000 BEF |
V.A. 3e kwartaal |
250.000 * 8 % |
20.000 BEF |
V.A. 4e kwartaal |
100.000 * 6 % |
6.000 BEF |
|
TOTAAL |
98.000 BEF |
3) Verhoging toe te passen wegens onvoldoende voorafbetalingen:
189 000 - 98 000 = 91 000 BEF.
4) Bedrag van de verschuldigde belasting:
Basisbelasting |
2.450.000 |
Verrekening van de voorheffing |
-350.000 |
Verrekening van de voorafbetalingen |
-1.000.000 |
SUBTOTAAL |
1.100.000 |
Vermeerdering wegens ontoereikende V.A. |
91.000 |
Verschuldigd bedrag |
1.191.000 |
Voorbeeld II
De vennootschap Pieters stortte tijdens het eerste kwartaal een voorafbetaling van 1.000.000 BEF. Tijdens de volgende drie kwartalen betaalde ze telkens 400.000 BEF vooraf.
De verschuldigde belasting bedraagt 2.500.000 BEF.
1) Totale vermeerdering: 2 500 000 * 9% = 225 000 BEF
2) Bonificatie
V.A. 1e kwartaal |
1.000.000 * 12 % |
120.000 BEF |
V.A. 2e kwartaal |
400.000 * 10 % |
40.000 BEF |
V.A. 3e kwartaal |
400.000 * 8 % |
32.000 BEF |
V.A. 4e kwartaal |
400.000 * 6 % |
24.000 BEF |
|
TOTAAL |
216.000 BEF |
3) Toe te passen vermeerdering: 225.000 - 216.000 = 9.000 BEF
De vermeerdering zal niet worden toegepast omdat ze minder bedraagt dan 1% van de basisbelasting, hetzij 2.500.000 * 1% = 25 000 BEF.
Wijziging van de bestemming van de voorafbetalingen
De belastingplichtige kan vragen dat de bestemming van de verrichte voorafbetalingen wordt gewijzigd. Hij moet de aanvraag hiertoe uiterlijk indienen:
- op het einde van de 2e maand die volgt op de maand waarin het boekjaar werd afgesloten,
- met een minimum van één maand te rekenen van de datum van uitreiking van het uittreksel van de jaarrekening.
Voorbeeld
De vennootschap Lubbers verrichtte in 1998 vier voorafbetalingen van 180.000 BEF op de voorgeschreven data. Eind januari 1999 wordt het bedrag van de belasting dat verschuldigd zal zijn op het resultaat van 1998 geschat op 354.000 BEF.
De belastingplichtige ontvangt het jaarlijks rekeninguittreksel en vraagt om de voorafbetalingen van oktober en december 1998 over te dragen naar het aanslagjaar 2000, inkomsten 1999. Het gaat om een bedrag van 360.000BEF. Hij stuurt het rekeninguittreksel terug.
1. In de boekhouding wordt die overdracht als volgt vastgesteld:
412.0 |
Naar het aanslagjaar 2000 overgedragen belastingen en voorheffingen |
360.000 |
|
6701 |
Aan geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen |
|
360.000 |
2. Er wordt nagegaan of er een vermeerdering verschuldigd is wegens ontoereikende voorafbetalingen.
Totale vermeerdering 354.000 * 9 % |
31.860 |
Bonificatie
|
.
|
|
39.600 |
Toe te passen vermeerdering |
0 |
Verzoek tot terugbetaling
De belastingplichtige kan:
***